實操案例解析：企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收籌劃

在案例解析之前，簡單梳理一遍業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標準：

業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（千分之五）。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例如，某生產(chǎn)型企業(yè)A，2017年實現(xiàn)銷售收入10000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費200萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費2000萬元，根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：

不做稅籌：

業(yè)務(wù)招待費超標：200*(1-60%)+(200*60%-10000*5‰)=150萬元

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標：2000-10000*15%=500萬元

超標部分應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅稅額

（150+500）*25%=162.5萬元

可籌劃思路：

業(yè)務(wù)招待費是以（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可將銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。

例如，將A企業(yè)的銷售部門拆分出來，設(shè)獨立核算銷售公司B，再由B實現(xiàn)對外銷售：

1.計算生產(chǎn)企業(yè)C：

業(yè)務(wù)招待費超標：100*(1-60%)+(100*60%-9000*5‰)=55萬元

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標：1000-9000*15%=-350萬元

超標部分應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅稅額

55*25%=13.75萬元

2.計算銷售公司B

業(yè)務(wù)招待費超標：100*(1-60%)+(100*60%-10000*5‰)=50萬元

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標：1000-10000*15%=-500萬元

超標部分應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅稅額

50*25%=12.5萬元

B公司與C公司超標部分應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額總計為：13.75+12.5=26.25

與未籌劃前相比，節(jié)稅162.5-26.25=136.25萬元

再將拆分出來的銷售公司設(shè)立在稅收洼地，還可再享受地方留成部分70%-80%的稅收獎勵扶持，一舉兩得。

以上節(jié)稅方案是非常直接的，但企業(yè)也需將設(shè)立新公司的新增管理經(jīng)營成本計劃在內(nèi)，從企業(yè)長遠經(jīng)營綜合考慮。

同時我們還有幾點建議：

1.正確核算業(yè)務(wù)招待費：

由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費支出金額，嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與其他費用，不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。

2.用足扣除限額：

設(shè)企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費為Y，銷售（營業(yè)）收入為X，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為Y×60%，最高不得超過X×5‰，即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。

3.有效分流業(yè)務(wù)招待費：

按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，相比業(yè)務(wù)招待費（僅5‰）具有更大的限額空間。

企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。