建筑企業(yè)確認收入的方式在實務操作過程中五花八門，有的企業(yè)以收款為準，有的企業(yè)以開票發(fā)票確認收入，還有部分企業(yè)以工程報量確認收入，那么哪種確認收入方式才是正確的，今天分別從會計準則、增值稅和企業(yè)所得稅和大家舉例分析討論：
假如：建筑企業(yè)甲2018年10月簽訂一個合同，工程造價約5000萬，施工期間預計為2018年10月至2019年2月，付款約定：按月末確認進度的80%付款，12月底形象收入為3000萬元。
一、企業(yè)會計準則中收入的確認
（一）企業(yè)會計準則第14號——收入的勞務交易相關規(guī)定：
“第十一條 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：
1.收入的金額能夠可靠計量；
2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
3.交易的完工進度能夠可靠確定；
4.交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。
第十二條 企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：
1.己完工作的計量；
2.己經提供的勞務占應提供的勞務總量的比例；
3.己發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
第十三條 企業(yè)應當按照從接受勞務方己收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，己收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。
企業(yè)應當在資產負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務成本后的金額，確認當期提供勞務成本。
第十四條 企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
1.己發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按己經發(fā)生的勞務成本金額確認收入；并按相同金額結轉成本；
2.己發(fā)生的勞務成本不預計不能夠得到補償的，應當將己經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入�！�
（二）企業(yè)會計準則第15號——建造合同：
第五章 合同收入與合同費用的確認
第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。
完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。
第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
（一）合同總收入能夠可靠地計量；
（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；
（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
第二十條 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。
（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。
（三）實際測定的完工進度。
第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：
（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。
（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
第二十三條 在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。
第二十四條 當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。
根據以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照會計準則應確認收入為4000萬元。
二、增值稅收入的確認
財稅2016 36號文件中對建筑企業(yè)增值稅納稅義務的規(guī)定：
“（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
根據以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)增值稅收入的確認是以先開票原則和約定付款原則，哪個在先以哪個為準。按照合同約定應收款項的，即使沒有收到款項，也應確認增值稅收入，繳納增值稅；先開具發(fā)票的，以票控稅，也應確認增值稅收入，繳納增值稅。
根據以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照增值稅收入確認條件應確認收入為3200萬元（4000萬元*80%）。
三、企業(yè)所得稅收入的確認
1.企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現：（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
2.國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函〔2008〕875號：“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務占勞務總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本�！�
3.建筑產品，屬于大型訂制類產品，建造期在幾個月至幾年，權責發(fā)生制原則，完全按照工程形象進度來確認。那么，期末建筑企業(yè)如何提供證據確認的形象進度是所得稅收入確認的關鍵，要注意內外結合：內部證據為總成本和完工成本的確認，外部證據是與建設方確認的形象進度（包括變更簽證工程的估算）。
根據以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應確認收入為4000萬元。
四、確認收入的具體會計賬務處理
1.建筑企業(yè)發(fā)生成本時：
借：工程施工-合同成本
應交稅費-增值稅-進項稅額
貸：銀行存款
2.建筑企業(yè)開具發(fā)票給建設單位或者收到建設方確認的工程量計價單時：
借：應收賬款
貸：工程結算
應交稅費-增值稅-銷項稅額
或應交稅費-代轉銷項稅額
3.建筑企業(yè)確認當期合同收入、合同費用和合同毛利時；
借：主營業(yè)務成本
工程施工-合同毛利
貸：主營業(yè)務收入
4.工程竣工決算后，工程施工科目與工程結算科目余額對沖：
借：工程結算
貸：工程施工-合同成本
-合同毛利
五、總結
通過以上的分析，建筑施工企業(yè)確認收入要區(qū)分不同的稅種，在增值稅上確認收入，是以先開票原則和約定付款原則，哪個在先以哪個為準。在企業(yè)所得稅和會計準則上基本上是一致的，均按照形象進度確認收入，即完工百分比法確認收入和成本。
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